常州市審計局文件

常審發(fā)〔2011〕26號

常州市審計局關(guān)于印發(fā)《政府投資項(xiàng)目

跟蹤審計操作規(guī)程》的通知

各轄市（區(qū)）審計局、市局各處（室）：

為進(jìn)一步加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計工作，規(guī)范政府投資項(xiàng)目跟蹤審計行為，市局對原《國家建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計操作規(guī)程》（常審發(fā)〔2006〕31號）進(jìn)行了修訂，重新制定了《政府投資項(xiàng)目跟蹤審計操作規(guī)程》，業(yè)經(jīng)局辦公會議討論通過，現(xiàn)印發(fā)給你們，請各地結(jié)合實(shí)際遵照執(zhí)行。

二○一一年五月二十四日

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計操作規(guī)程

為進(jìn)一步加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計工作，規(guī)范政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計行為，提高工作效率、保證審計質(zhì)量，促進(jìn)科學(xué)決策，充分發(fā)揮政府投資項(xiàng)目的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》、審計署《政府投資項(xiàng)目審計規(guī)定》、《江蘇省審計條例》、《常州市政府投資項(xiàng)目審計監(jiān)督辦法》等有關(guān)規(guī)定，制定本操作規(guī)程。

第一章  總  則

第一條 本規(guī)程所稱政府投資項(xiàng)目跟蹤審計，是指審計機(jī)關(guān)采用跟蹤審計形式對建設(shè)全過程（包括建設(shè)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施階段以及竣工交付階段）進(jìn)行的審計。旨在通過及時、有效的審計，在項(xiàng)目建設(shè)全過程形成必要的監(jiān)督制約機(jī)制，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)規(guī)范建設(shè)程序、改善建設(shè)管理、防止資金流失、節(jié)約建設(shè)成本、提高資金使用效益的目標(biāo)。同時促進(jìn)加強(qiáng)廉政建設(shè)，遏制舞弊行為的發(fā)生。

第二條 省級以上審計機(jī)關(guān)下達(dá)或授權(quán)的跟蹤審計項(xiàng)目，有統(tǒng)一操作規(guī)程的，從其規(guī)定，沒有統(tǒng)一操作規(guī)程的，參照本規(guī)程辦理。

第三條 政府投資項(xiàng)目包括：

（一）全部使用財政性資金、國有資產(chǎn)、政府部門管理的和受政府委托管理的社會公益性資金的建設(shè)項(xiàng)目。

（二）未全部使用上述資產(chǎn)，但上述資產(chǎn)占項(xiàng)目總投資的比例超過百分之五十，或者占項(xiàng)目總投資的比例在百分之五十以下，但擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)的建設(shè)項(xiàng)目。

第四條 審計機(jī)關(guān)開展政府投資項(xiàng)目跟蹤審計時，應(yīng)當(dāng)確定項(xiàng)目法人單位或其授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理的單位為被審計單位。對規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、單項(xiàng)工程結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算，依法進(jìn)行審計監(jiān)督，同時，依照法定程序可以對直接有關(guān)的設(shè)計、施工、供貨等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查。

第五條 政府投資項(xiàng)目跟蹤審計應(yīng)以國家、地方及有關(guān)部門有關(guān)基本建設(shè)方面的法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)定、辦法為審計依據(jù)。被審計單位或其上級主管部門制定的制度、章程、決議及相關(guān)的預(yù)算、計劃、合同和協(xié)議等，不違反現(xiàn)行法規(guī)的，可以作為審計參考依據(jù)。針對建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計的特點(diǎn)，有關(guān)的被審計單位的管理制度和績效目標(biāo),被審計單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績,公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)，專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見等也可以作為審計依據(jù)。

第六條 政府投資項(xiàng)目跟蹤審計一般分為定期審計、定點(diǎn)審計、駐場審計等形式。

將建設(shè)全過程劃分為若干階段進(jìn)行的跟蹤審計，為定期審計；對建設(shè)項(xiàng)目確定若干重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行的跟蹤審計，為定點(diǎn)審計。定期審計和定點(diǎn)審計可以結(jié)合進(jìn)行。駐場審計是指審計組常駐項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場對工程進(jìn)行全過程審計。

第二章  審計程序

第七條 根據(jù)我市年度政府投資項(xiàng)目投資計劃，按照全面審計、突出重點(diǎn)、合理安排、確保質(zhì)量的原則，結(jié)合市政府、上級審計機(jī)關(guān)的要求和有關(guān)部門的意見，確定年度跟蹤審計項(xiàng)目計劃，年度審計項(xiàng)目計劃應(yīng)當(dāng)列明跟蹤的具體方式和要求。上年度已列入計劃，跨年度實(shí)施的項(xiàng)目，應(yīng)作為“續(xù)審”項(xiàng)目，列入當(dāng)年跟蹤審計項(xiàng)目計劃。

第八條 根據(jù)跟蹤審計項(xiàng)目計劃，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施項(xiàng)目審計前組成審計組。審計組由審計組組長和其他成員組成，審計組實(shí)行審計組組長負(fù)責(zé)制。審計組組長由審計機(jī)關(guān)確定，審計組組長可以根據(jù)需要在審計組成員中確定主審，主審應(yīng)當(dāng)履行其規(guī)定職責(zé)和審計組組長委托履行的其他職責(zé)。根據(jù)工作需要，審計機(jī)關(guān)可以聘請符合審計職業(yè)要求的外部人員參加審計項(xiàng)目或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。審計機(jī)關(guān)對審計結(jié)果負(fù)責(zé)。

第九條 審計組應(yīng)當(dāng)編制《政府投資項(xiàng)目跟蹤審計實(shí)施方案》，作為實(shí)施跟蹤審計的作業(yè)依據(jù)。

（一）審計組在編制審計實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)對調(diào)查了解被審計單位項(xiàng)目及其相關(guān)情況作出記錄。

（二）跟蹤審計項(xiàng)目的實(shí)施方案應(yīng)包括下列內(nèi)容：

1.審計目標(biāo)；

2.審計范圍；

3.審計內(nèi)容、重點(diǎn)及審計措施，包括審計事項(xiàng)和審計準(zhǔn)則第七十三條確定的審計應(yīng)對措施；

4.審計工作要求，包括項(xiàng)目審計進(jìn)度安排、審計組內(nèi)部重要管理事項(xiàng)及職責(zé)分工等。

5.實(shí)施定點(diǎn)跟蹤審計為主的項(xiàng)目，應(yīng)在審計實(shí)施方案中明確跟蹤審計的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、審計內(nèi)容及其審計方法。

一般的跟蹤審計項(xiàng)目的審計實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組組長審定，并及時報審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。重要審計項(xiàng)目的審計實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。

審計組應(yīng)嚴(yán)格按照確定的審計實(shí)施方案執(zhí)行。在執(zhí)行過程中，如發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)容不適應(yīng)實(shí)際需要時，應(yīng)及時進(jìn)行調(diào)整。對跨年度實(shí)施的項(xiàng)目，應(yīng)明確各年度審計實(shí)施方案的內(nèi)容。審計組調(diào)整審計實(shí)施方案中的審計目標(biāo)、審計組組長、審計重點(diǎn)、現(xiàn)場審計結(jié)束時間事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

第十條 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定，向被審計單位送達(dá)審計通知書。對于其他被審計單位或?qū)嵤徲嬊吧形创_定的被審計單位，可根據(jù)需要或待確定被審計單位后在審計實(shí)施階段按照法定程序送達(dá)審計通知書。

審計通知書的內(nèi)容主要包括被審計單位名稱、審計依據(jù)、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單和被審計單位配合審計工作的要求。同時，還應(yīng)當(dāng)向被審計單位告知審計組的審計紀(jì)律要求。采取定點(diǎn)跟蹤審計為主的項(xiàng)目，審計通知書應(yīng)當(dāng)明確審計內(nèi)容和方法。

審計通知書中應(yīng)要求被審計單位在跟蹤審計過程中根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展程度向?qū)徲嫿M提供以下資料：

1.項(xiàng)目前期資料：包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計或擴(kuò)初設(shè)計（含設(shè)計概算）、施工圖設(shè)計（含施工圖預(yù)算）及審批文件等。

2.招投標(biāo)資料：包括招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書及有關(guān)會議紀(jì)要等。

3.建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位的資質(zhì)證明、取費(fèi)證書、預(yù)結(jié)算編制人員資質(zhì)證書（復(fù)印件）等。

4.經(jīng)濟(jì)合同：包括總承包、分包、設(shè)計、折遷、評估、施工、監(jiān)理、咨詢、材料（含設(shè)備）采購等合同及與項(xiàng)目有關(guān)的協(xié)議、紀(jì)要、各類簽證等。

5.驗(yàn)工月報（計量報告）及竣工驗(yàn)收資料等（如：施工日志、質(zhì)量評定單等）。

6.竣工圖：包括土建、裝飾、安裝、市政、園林、交通、水利、電力等專業(yè)圖紙（含工程變更）等。

7.工程結(jié)算資料：包括工程量計算資料、單價測算資料、工料分析單（含鋼筋翻樣單）及匯總計算資料等。

8.“基本建設(shè)項(xiàng)目概況表”、“竣工財務(wù)決算表”、“交付使用財產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”、“竣工財務(wù)決算說明書”等。

9.項(xiàng)目財務(wù)收支賬冊、憑證、報表及交付使用財產(chǎn)、項(xiàng)目結(jié)余物資清單、未完工程項(xiàng)目資料等。

10.其他有關(guān)資料（含與項(xiàng)目有關(guān)的電子數(shù)據(jù)）。

向被審計單位送達(dá)審計通知書時，應(yīng)當(dāng)要求被審計單位法定代表人和項(xiàng)目主管人員就已經(jīng)或?qū)⒁峁┵Y料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況作出書面承諾。在跟蹤審計過程中，審計組還可以根據(jù)具體情況向被審計單位提出書面承諾要求。

第十一條 跟蹤審計實(shí)施階段，審計組負(fù)責(zé)收集審計證據(jù)。審計人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)。審計人員獲取的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。

審計人員可以采取下列方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)：

（一）檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行審查，或者對有形資產(chǎn)進(jìn)行審查；

（二）觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序；

（三）詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計事項(xiàng)的信息；

（四）外部調(diào)查，是指向與審計事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查；

（五）重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計算的正確性進(jìn)行核對；

（六）重新操作，是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨(dú)立進(jìn)行重新操作驗(yàn)證；

（七）分析，是指研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價，并關(guān)注異常波動和差異。

第十二條 審計人員取得證明被審計單位存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及其他重要審計事項(xiàng)的審計證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計證據(jù)仍然有效，但審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因。

審計事項(xiàng)比較復(fù)雜或者取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以對審計證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。

被審計單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據(jù)的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。

在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，因行使職權(quán)受到限制而無法獲取適當(dāng)、充分的審計證據(jù)，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，根據(jù)需要，可以按照有關(guān)規(guī)定提請有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助和配合。

第十三條 跟蹤審計過程中，審計人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)，審計人員作出的記錄，應(yīng)當(dāng)使未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的其他審計人員能夠理解其執(zhí)行的審計措施、獲取的審計證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的審計結(jié)論。審計記錄包括調(diào)查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項(xiàng)記錄。

審計工作底稿主要記錄審計人員依據(jù)審計實(shí)施方案執(zhí)行審計措施的活動。

審計人員對審計實(shí)施方案確定的每一審計事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿。一個審計事項(xiàng)可以根據(jù)需要編制多份審計工作底稿。

審計工作底稿的內(nèi)容主要包括：

（一）審計項(xiàng)目名稱；

（二）審計事項(xiàng)名稱；

（三）審計過程和結(jié)論；

（四）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名；

（五）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名；

（六）索引號及頁碼；

（七）附件數(shù)量。

審計工作底稿記錄的審計過程和結(jié)論主要包括：

（一）實(shí)施審計的主要步驟和方法；

（二）取得的審計證據(jù)的名稱和來源；

（三）審計認(rèn)定的事實(shí)摘要；

（四）得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

審計證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計工作底稿的附件。一份審計證據(jù)材料對應(yīng)多個審計記錄時，審計人員可以將審計證據(jù)材料附在與其關(guān)系最密切的審計記錄后面，并在其他審計記錄中予以注明。審計組起草審計報告前，審計組組長應(yīng)對審計工作底稿進(jìn)行審核，并簽署審核意見。

第十四條 跟蹤審計實(shí)施階段，審計機(jī)關(guān)應(yīng)按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則，針對發(fā)現(xiàn)的問題，定期或不定期地提出意見和建議，并出具《政府投資項(xiàng)目跟蹤審計建議書》。鑒于建議主要供被審計單位改進(jìn)工作之用，為簡化操作程序，可以固定格式制發(fā)。對于重大事項(xiàng)，應(yīng)經(jīng)專業(yè)會議討論，必要時由審計機(jī)關(guān)作移送處理或出具專題報告。

審計機(jī)關(guān)應(yīng)重視審計建議的針對性和可操作性，努力提高審計建議的質(zhì)量。

建議書的內(nèi)容主要包括：

1.審計查證情況（跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題）。

2.審計意見和建議。

3.審計意見和建議的執(zhí)行、落實(shí)情況。

審計組組長、主審應(yīng)負(fù)責(zé)督促被審計單位執(zhí)行、落實(shí)審計機(jī)關(guān)提出的意見和建議，并作好相關(guān)記錄。

第十五條 審計組實(shí)施審計后，應(yīng)當(dāng)向派出審計組的審計機(jī)關(guān)提交審計報告。對于跨年度的跟蹤審計項(xiàng)目，年度終了，審計組應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提交年度跟蹤審計報告。審計機(jī)關(guān)審定審計組的審計報告后，應(yīng)當(dāng)出具審計機(jī)關(guān)的審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。審計機(jī)關(guān)的審計報告(審計組的審計報告)包括下列基本要素：

（一）標(biāo)題；

（二）文號(審計組的審計報告不含此項(xiàng))；

（三）被審計單位名稱；

（四）審計項(xiàng)目名稱；

（五）內(nèi)容；

（六）審計機(jī)關(guān)名稱(審計組名稱及審計組組長簽名)；

（七）簽發(fā)日期(審計組向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提交報告的日期)。

審計報告的內(nèi)容主要包括：

（一）審計依據(jù)，即實(shí)施審計所依據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定；

（二）實(shí)施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內(nèi)容、方式和實(shí)施的起止時間；

（三）被審計單位基本情況；

（四）審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評價意見；

（五）以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況；

（六）審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為和其他重要問題的事實(shí)、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)；

（七）審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項(xiàng)的事實(shí)和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項(xiàng)除外；

（八）針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議。

審計期間被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)整改的，審計報告還應(yīng)當(dāng)包括有關(guān)整改情況。

第三章  審計內(nèi)容

第十六條 政府投資項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段跟蹤審計的主要內(nèi)容包括：

1.檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報告、概算批復(fù)、環(huán)境影響評估報告等文件是否齊全。

2.檢查建設(shè)規(guī)劃、用地批準(zhǔn)及施工許可、環(huán)保及消防許可、項(xiàng)目設(shè)計等文件是否齊全。

3.檢查初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算編制范圍是否完整，編制依據(jù)及采用規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)是否正確，設(shè)計方案是否經(jīng)濟(jì)合理。

4.檢查建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位的確定是否按照法定程序進(jìn)行,以及其結(jié)果的合法性。

5.檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否全面、合法、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致，國家審計條款在經(jīng)濟(jì)合同中有無體現(xiàn)。

6.檢查建設(shè)項(xiàng)目資金的來源及落實(shí)情況。資金來源是否合理，是否專戶存儲，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)投資進(jìn)度需要，后續(xù)建設(shè)資金是否落實(shí)。對使用國債的建設(shè)項(xiàng)目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計的重點(diǎn)。

7.檢查各種規(guī)費(fèi)是否按規(guī)定及時繳納；減、免、緩繳是否符合有關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否完善。

8.檢查征收與補(bǔ)償是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。有無弄虛作假、擅自擴(kuò)大征收范圍、提高或者降低補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，損害征收人和被征收人的利益。重點(diǎn)關(guān)注征收與補(bǔ)償評估結(jié)果的準(zhǔn)確性和合法性，特別是高出評估價格的補(bǔ)償金額的確定是否履行了必要的程序、有無書面記錄。

第十七條 政府投資項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計的主要內(nèi)容包括：

1.檢查主要經(jīng)濟(jì)合同履行情況。合同各方是否認(rèn)真履行合同條款，有無轉(zhuǎn)包、違法分包工程等情況。抽樣檢查項(xiàng)目設(shè)計、招標(biāo)代理、造價咨詢、監(jiān)理、采購、供貨等單位是否按照國家相關(guān)法律、法規(guī)、技術(shù)規(guī)范及合同、協(xié)議履行了職責(zé)。

2.檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。有無超概算、擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、擠占或者虛列工程成本等問題。

3.檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。建設(shè)單位是否建立健全了內(nèi)控制度，并按規(guī)定執(zhí)行。如：工程招投標(biāo)制度；工程獎懲制度；工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費(fèi)用支出報銷制度等。同時要督促建設(shè)單位建立完善的管理機(jī)制并監(jiān)督其執(zhí)行，保證項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行、建設(shè)資金合理合法使用。

4.檢查分期工程結(jié)算資料是否及時報送，監(jiān)理及建設(shè)單位是否認(rèn)真把關(guān)。重點(diǎn)檢查施工合同中工程變更及額外工程內(nèi)容的真實(shí)性、合法性，包括程序是否規(guī)范、價款是否合理等；檢查主要隱蔽工程的真實(shí)性，以及是否按設(shè)計規(guī)范、設(shè)計要求完成。

5.檢查工程項(xiàng)目會計核算和財務(wù)管理，是否符合有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定的要求和有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要。

6.檢查建設(shè)資金到位情況。是否與資金籌集計劃及投資進(jìn)度相銜接，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。

7.檢查建設(shè)資金是否專戶儲存、?？顚Ｓ?。是否按照工程進(jìn)度付款，有無擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金或者外借使用等問題。對往來資金數(shù)額較大且長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因，防止超付工程款現(xiàn)象。

8.檢查建設(shè)單位管理費(fèi)的計取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費(fèi)用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則，有無超出概算控制金額，審查其真實(shí)性、合法性。

9.檢查主要材料與設(shè)備的采購方式是否合理、合法、合規(guī)，是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價采購。

10.檢查國家、省、市優(yōu)惠政策的落實(shí)情況。檢查各級政府給予該項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，相關(guān)部門是否貫徹執(zhí)行；建設(shè)單位是否將優(yōu)惠政策全部用于建設(shè)項(xiàng)目上，有無將優(yōu)惠政策以各種形式移作他用，從而增加建設(shè)項(xiàng)目投資。

11.檢查建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)情況。重點(diǎn)檢查環(huán)境保護(hù)設(shè)施與主體工程建設(shè)的同步性以及實(shí)施的有效性。

第十八條 政府投資項(xiàng)目竣工交付階段跟蹤審計的主要內(nèi)容包括：

1.檢查工程結(jié)算和工程財務(wù)資料，核對甲乙雙方材料決算表，超、欠供材料計算是否正確、結(jié)算憑證是否合法。

2.檢查工程庫存物資的財務(wù)處理是否合規(guī)。

3.檢查待攤投資的真實(shí)性、合法性。工程建設(shè)配套設(shè)施費(fèi)支出、貸款利息和資金占用費(fèi)是否真實(shí)，其分?jǐn)偸欠窈侠?，有無擠占工程投資支出。審查各種非正常損失費(fèi)用的真實(shí)性，核銷有無經(jīng)過有權(quán)部門審核批準(zhǔn)。已攤銷待攤投資是否真實(shí)、合理，投資決算報表中相關(guān)數(shù)據(jù)是否配比。

4.檢查建安工程投資真實(shí)性、合法性。審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實(shí)性，審查竣工資料與實(shí)物是否一致。檢查工程量的真實(shí)性，以及工程單價與取費(fèi)的準(zhǔn)確性。審查工程價款結(jié)算是否與合同條款一致，以及合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎懲條款的實(shí)際執(zhí)行情況。

5.檢查建設(shè)項(xiàng)目基建收入、結(jié)余資金。重點(diǎn)檢查建設(shè)期間收入的形成和工程投資結(jié)余資金分配比例的真實(shí)性、合法性。

6.檢查建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)。主要檢查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，核實(shí)交付使用的固定資產(chǎn)是否真實(shí)、是否辦理了驗(yàn)收手續(xù)等。

7.檢查尾工工程。重點(diǎn)檢查建設(shè)單位預(yù)留建設(shè)項(xiàng)目未完工程投資的真實(shí)性和合法性。

8.對政府投資項(xiàng)目的績效情況進(jìn)行審計，依據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會和環(huán)境等評價標(biāo)準(zhǔn)（或指標(biāo)），檢查和評價政府投資項(xiàng)目的績效，分析影響投資項(xiàng)目績效的各種因素。

第十九條 實(shí)施定點(diǎn)跟蹤審計為主的項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目具體情況確定定點(diǎn)跟蹤審計的重點(diǎn)環(huán)節(jié)及其內(nèi)容。跟蹤審計不同階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)一般包括：

（一）前期準(zhǔn)備階段

本規(guī)程第十六條第3、4、5、8款。

（二）項(xiàng)目實(shí)施階段

本規(guī)程第十七條第1、4、9款。

（三）竣工決算階段

本規(guī)程第十八條第4、7款。

第四章  審計方法

第二十條 政府投資項(xiàng)目跟蹤審計應(yīng)在項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段將其納入審計范圍，做好調(diào)查了解和各項(xiàng)銜接工作，掌握并監(jiān)督項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段的相關(guān)情況。實(shí)施定點(diǎn)跟蹤審計的項(xiàng)目，還應(yīng)做好重點(diǎn)環(huán)節(jié)分析工作，并結(jié)合項(xiàng)目具體情況確定重點(diǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)容和審計方法。

第二十一條 實(shí)施定點(diǎn)跟蹤審計為主的項(xiàng)目，一般采取定點(diǎn)審計與定期審計相結(jié)合的形式，在項(xiàng)目實(shí)施過程中，可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定對中介機(jī)構(gòu)人員的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行核查。對未列入重點(diǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)容，可以采取定期審計的形式，對中介機(jī)構(gòu)的審計事項(xiàng)進(jìn)行抽樣審計，抽樣審計的范圍、內(nèi)容、形式可視實(shí)際情況確定。

第二十二條 審計組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與被審計單位建立有效的溝通制度，積極了解項(xiàng)目的進(jìn)展情況，有選擇地參加工程例會，收集、掌握工程審計的相關(guān)情況，定期或不定期地組織工程審計專題會議。審計組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計實(shí)施方案的要求，全面審計與抽樣審計相結(jié)合，對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時提出審計意見或建議。

第二十三條 審計組在工程的各個環(huán)節(jié)可按下列方法實(shí)施：

（一）項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段

1.審計組應(yīng)積極了解項(xiàng)目的設(shè)計動態(tài)，關(guān)注設(shè)計方案的經(jīng)濟(jì)合理性，重點(diǎn)加強(qiáng)對設(shè)計概算及施工圖預(yù)算的審計監(jiān)督，從源頭上控制工程造價。

2.審計組在項(xiàng)目房屋征收補(bǔ)償階段，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注評估結(jié)果的準(zhǔn)確性和補(bǔ)償安置費(fèi)用確認(rèn)程序的合法性。

（1）房屋征收與補(bǔ)償評估的結(jié)果作為征收補(bǔ)償?shù)闹饕罁?jù)，其準(zhǔn)確性和合法性是審計關(guān)注的重點(diǎn)，審計組應(yīng)根據(jù)土地性質(zhì)，按照現(xiàn)行國有土地和集體土地補(bǔ)償辦法，對評估單位出具的評估結(jié)果進(jìn)行全面或抽樣審核。

（2）重點(diǎn)審查實(shí)際補(bǔ)償費(fèi)用高出評估價格的補(bǔ)償金額是否履行了必要的程序。審查對疑難問題和特例事項(xiàng)的處理是否合理，手續(xù)是否完備，是否履行了必要的程序，有無書面記錄，并及時提出審計建議。

（3）審計組應(yīng)對房屋征收實(shí)施單位及相關(guān)單位的賬目及時審查，通過走訪、調(diào)查被征收人等方法，抽查房屋征收實(shí)施單位是否按照房屋征收與補(bǔ)償安置協(xié)議進(jìn)行補(bǔ)償，有無弄虛作假，截留、侵占、挪用征收資金，并及時提出審計建議。

3.審計組在工程招投標(biāo)階段，監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位的確定程序，重點(diǎn)是施工、監(jiān)理、供貨單位的確定；應(yīng)在工程開標(biāo)前，對招標(biāo)方式、招標(biāo)文件、評標(biāo)辦法、工程量清單、信息發(fā)布方式等方面進(jìn)行審計監(jiān)督；列席相關(guān)開標(biāo)、評標(biāo)或比選會議，檢查招投標(biāo)及比選結(jié)果的合法性。

4.審計組在工程合同簽訂階段，應(yīng)在合同形成初稿、尚未簽字生效前，審查合同具體條款的合理性、合法性、全面性、有效性，對工程款的結(jié)算方式、支付方式以及工程質(zhì)量、工程進(jìn)度等條款進(jìn)行審計監(jiān)督。重點(diǎn)審查合同條款是否與招標(biāo)文件精神一致，中標(biāo)單位投標(biāo)承諾是否得以體現(xiàn)，并提出審計意見。同時，要求有關(guān)單位在經(jīng)濟(jì)合同條款中明確國家審計的條款。

（二）項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段

1.審計組應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計實(shí)施方案中規(guī)定定期審計的審計期限，要求被審計單位按照審計組規(guī)定的時間和方法報送分期或匯總工程結(jié)算資料，審計組應(yīng)按跟蹤審計實(shí)施方案要求及時出具審計結(jié)果。

2.審計組應(yīng)要求被審計單位在上報工程結(jié)算的同時，必須附相關(guān)的合同、招投標(biāo)文件、協(xié)議、會議紀(jì)要、工程圖紙、設(shè)計變更、簽證、工程量計算、單價測算、工料分析單等資料。

3.在項(xiàng)目實(shí)施階段應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督監(jiān)理單位的履職情況，強(qiáng)化監(jiān)理的質(zhì)量、進(jìn)度、投資控制職能，并對監(jiān)理工作進(jìn)行定期或不定期的復(fù)核檢查。

4.對于合同內(nèi)工程，建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位已完成的工作量按合同約定支付進(jìn)度款。審計組根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)分期對合同內(nèi)工程進(jìn)行審計，審計結(jié)果作為甲乙雙方調(diào)整結(jié)算和竣工決算的依據(jù)。

5.對于合同外工程（包括在工程實(shí)施過程中發(fā)生的工程變更、額外工程），建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位必須嚴(yán)格按程序進(jìn)行申報，并書面說明變更原因，提交實(shí)施方案的同時，申報變更價款（要有詳細(xì)的價格組成），經(jīng)監(jiān)理、建設(shè)方審核后，報審計組審計。

6.對于主要隱蔽工程，建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位應(yīng)在工程隱蔽之前告知審計組，審計組成員進(jìn)行必要的檢查，重點(diǎn)關(guān)注其真實(shí)性以及是否按設(shè)計規(guī)范、設(shè)計要求完成。

7.對建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備和材料采購的審計。首先審查采購的方式是否合理、合法、合規(guī)，是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價采購，價格是否符合市場情況；其次審查設(shè)備、材料采購的規(guī)格、型號、數(shù)量與合同要求是否一致，審計時要根據(jù)建設(shè)單位提供的設(shè)備、材料采購計劃進(jìn)行核對。審計人員尤應(yīng)關(guān)注特殊規(guī)格材料、非標(biāo)設(shè)備的采購情況。

（三）項(xiàng)目竣工交付階段

1.工程結(jié)束，審計組依據(jù)已審計的分期結(jié)算，并結(jié)合工程變更、其他調(diào)整等情況，對單位工程結(jié)算進(jìn)行審計。

2.重點(diǎn)檢查建安工程投資真實(shí)性、完整性、正確性、合法性。根據(jù)被審計單位提供相關(guān)的合同、招投標(biāo)文件、協(xié)議、會議紀(jì)要、工程圖紙、工程變更、簽證、工程量計算、單價測算、工料分析單等資料，審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實(shí)性，工程價款結(jié)算是否與合同條款一致，以及合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎懲條款的實(shí)際執(zhí)行情況等。

第二十四條 審計組在財務(wù)方面應(yīng)按以下審計方法實(shí)施：

（一）審計進(jìn)點(diǎn)后，審計組應(yīng)對建設(shè)資金的來源、到位情況、使用情況、賬戶科目設(shè)置情況、財務(wù)核算情況、內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行全面審計或調(diào)查。

（二）審計待攤投資的支出是否有依據(jù)，是否按照合同協(xié)議和規(guī)定進(jìn)行支付。

（三）對建設(shè)單位付款情況進(jìn)行審計。財務(wù)審計人員根據(jù)工程每期審定的數(shù)據(jù)（該數(shù)據(jù)由工程審計人員將分期審定的工程結(jié)算單按工程項(xiàng)目、施工單位進(jìn)行匯總提供），由財務(wù)審計人員對照合同，檢查建設(shè)單位是否按照合同進(jìn)度付款，是否存在超付或拖欠工程款的現(xiàn)象。

（四）對建設(shè)單位采購的設(shè)備材料的核算進(jìn)行審計。抽查主要設(shè)備材料的驗(yàn)收、領(lǐng)用等手續(xù)是否健全。設(shè)備材料的供應(yīng)是否根據(jù)工程的進(jìn)度和需要進(jìn)行。               

（五）審查工程竣工決算編報是否及時、正確、完整。檢查竣工決算報表數(shù)據(jù)是否真實(shí)，各表之間的勾稽關(guān)系是否正確。

第二十五條 檢查政府投資項(xiàng)目績效情況。按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒?，對被審計單位組織實(shí)施的政府投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查、分析、評價。

第五章  審計質(zhì)量控制和責(zé)任

第二十六條 審計機(jī)關(guān)實(shí)行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計師和審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制，審計人員的責(zé)任追究按照審計機(jī)關(guān)的有關(guān)內(nèi)控制度的規(guī)定執(zhí)行。

第二十七條 審計組成員的工作職責(zé)包括：

（一）遵守審計準(zhǔn)則，保持審計獨(dú)立性；

（二）按照分工完成審計任務(wù)，獲取審計證據(jù)；

（三）如實(shí)記錄實(shí)施的審計工作并報告工作結(jié)果；

（四）完成分配的其他工作。

第二十八條 審計組成員應(yīng)當(dāng)對下列事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任：

（一）未按審計實(shí)施方案實(shí)施審計導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)的；

（二）未按照審計準(zhǔn)則的要求獲取審計證據(jù)導(dǎo)致審計證據(jù)不適當(dāng)、不充分的；

（三）審計記錄不真實(shí)、不完整的；

（四）對發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實(shí)報告的。

第二十九條 審計組組長的工作職責(zé)包括：

（一）編制或者審定審計實(shí)施方案；

（二）組織實(shí)施審計工作；

（三）督導(dǎo)審計組成員的工作；

（四）審核審計工作底稿和審計證據(jù)；

（五）組織編制并審核審計組起草的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、專題報告、審計信息；

（六）配置和管理審計組的資源；

（七）審計機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

第三十條 審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計項(xiàng)目的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，并對下列事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任：

（一）審計實(shí)施方案編制或者組織實(shí)施不當(dāng)，造成審計目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)或者重要問題未被發(fā)現(xiàn)的；

（二）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計證據(jù)不適當(dāng)、不充分問題的；

（三）審核未發(fā)現(xiàn)或者未糾正審計工作底稿不真實(shí)、不完整問題的；

（四）得出的審計結(jié)論不正確的；

（五）審計組起草的審計文書和審計信息反映的問題嚴(yán)重失實(shí)的；

（六）提出的審計處理處罰意見或者移送處理意見不正確的；

（七）對審計組發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報或者不如實(shí)報告的；

（八）違反法定審計程序的。

第三十一條 根據(jù)工作需要，審計組可以設(shè)立主審。主審根據(jù)審計分工和審計組組長的委托，主要履行下列職責(zé)：

（一）起草審計實(shí)施方案、審計文書和審計信息；

（二）對主要審計事項(xiàng)進(jìn)行審計查證；

（三）協(xié)助組織實(shí)施審計；

（四）督導(dǎo)審計組成員的工作；

（五）審核審計工作底稿和審計證據(jù)；

（六）組織審計項(xiàng)目歸檔工作；

（七）完成審計組組長委托的其他工作。

審計組組長將其工作職責(zé)委托給主審或者審計組其他成員的，仍應(yīng)當(dāng)對委托事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任。受委托的成員在受托范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

第六章  附則

第三十二條 本規(guī)程由局法制綜合處負(fù)責(zé)解釋。

第三十三條 本準(zhǔn)則自2011年6月1日起施行。原常審發(fā)〔2006〕31號《國家建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計操作規(guī)程》同時廢止

附件：1.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計建議書

      2.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計信息表一

          3.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計信息表二

4.建設(shè)項(xiàng)目基建程序執(zhí)行情況表

5.建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)情況表

6.建設(shè)項(xiàng)目管理制度建立執(zhí)行情況表

7.項(xiàng)目審計工作簡報

8.工程項(xiàng)目審計流程審核表

9.工程項(xiàng)目跟蹤審計造價審定明細(xì)表

10.工程項(xiàng)目跟蹤審計其他情況表

11.工程項(xiàng)目跟蹤審計匯總表

12.工程經(jīng)費(fèi)撥付情況一覽表

13.工程款項(xiàng)支付情況匯總表

14.工程項(xiàng)目跟蹤審計基本情況表

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